Как создать 27 производственных кооперативов и получить 700 млн. руб. доначислений страховых взносов, штрафов, пеней.
Компания-застройщик решила серьезно сэкономить на налогах, применив сразу 3 схемы для «оптимизации» налоговых обязательств в части НДС, налога на прибыль и страховых взносов: перевод сотрудников в кооператив, ЗПИФ и фиктивное инвестирование. Но инспекторы раскрыли их. Рассмотрим важные эпизоды этого поучительного кейса.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.03.2025 года № А76-35948/22
Ситуация
В ходе выездной проверки компании-застройщика инспекторам удалось раскрыть сразу несколько схем получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, за что она поплатилась не только крупными доначислениями 599 млн руб., пенями −280 млн руб., но и «двойными» штрафами (40% от неуплаченных сумм налогов) — 241 млн руб. Штрафы, правда, ФНС потом уменьшила в 2 раза. Но общая сумма «к уплате» в решении налогового органа 1,1 млрд руб. впечатляет. Рассмотрим 3 ярких эпизода этого дела.
1. Эпизод с подконтрольным ЗПИФ
Компания заключила с подконтрольным ЗПИФ (единственный пайщик — учредитель налогоплательщика) фиктивные договоры инвестирования на строительство жилья по 35–39 тыс. руб. за кв.м Реально квартиры продавались самим застройщиком по более высокой цене (42-50 тыс. руб. за кв.м) (допросы покупателей). Формально доходы получал ЗПИФ, который не платит налог на прибыль, а не компания.
Умышленное введение в схему бизнеса застройщика ЗПИФ в качестве инвестора части жилых помещений в составе многоквартирных жилых домов было направлено, в частности, на искусственное занижение доходов застройщика от продажи квартир в виде разницы между ценами инвестирования и ценами продажи квартир ЗПИФ и неуплату налога на прибыль организаций. Налоговым органом был произведен расчет отклонения между стоимостью квартир по договорам купли-продажи с последующими покупателями и суммы инвестирования.
2. Эпизод с договорами инвестирования
С целью неуплаты НДС компанией совершены притворные сделки с взаимозависимыми лицами —ИП и ООО, применяющими УСН (отчуждение нежилого имущества в строящихся объектах по договорам инвестирования), без уплаты НДС. Без этого компания при реализации данных объектов по завершении строительства по договорам купли-продажи должна была бы уплатить НДС со стоимости реализованных помещений.
3. Эпизод с производственными кооперативами
Компания-застройщик формально перевела своих рабочих в несколько кооперативов на УСН. Расчеты с работниками осуществлялась через подконтрольное ООО — деньги распределяли между «пайщиками». Доход пайщика не облагается страховыми взносами в отличии от зарплаты работника. При допросах большинство «пайщиков» не были в курсе их нового статуса. Инспекторы указали на фиктивность кооперативов и доначислили страховые взносы.
С доначислениями компания не согласилась и история продолжилась в арбитражном суде.
Компания заключила с подконтрольным ЗПИФ (единственный пайщик — учредитель налогоплательщика) фиктивные договоры инвестирования на строительство жилья по 35–39 тыс. руб. за кв.м Реально квартиры продавались самим застройщиком по более высокой цене (42-50 тыс. руб. за кв.м) (допросы покупателей). Формально доходы получал ЗПИФ, который не платит налог на прибыль, а не компания.
Умышленное введение в схему бизнеса застройщика ЗПИФ в качестве инвестора части жилых помещений в составе многоквартирных жилых домов было направлено, в частности, на искусственное занижение доходов застройщика от продажи квартир в виде разницы между ценами инвестирования и ценами продажи квартир ЗПИФ и неуплату налога на прибыль организаций. Налоговым органом был произведен расчет отклонения между стоимостью квартир по договорам купли-продажи с последующими покупателями и суммы инвестирования.
2. Эпизод с договорами инвестирования
С целью неуплаты НДС компанией совершены притворные сделки с взаимозависимыми лицами —ИП и ООО, применяющими УСН (отчуждение нежилого имущества в строящихся объектах по договорам инвестирования), без уплаты НДС. Без этого компания при реализации данных объектов по завершении строительства по договорам купли-продажи должна была бы уплатить НДС со стоимости реализованных помещений.
3. Эпизод с производственными кооперативами
Компания-застройщик формально перевела своих рабочих в несколько кооперативов на УСН. Расчеты с работниками осуществлялась через подконтрольное ООО — деньги распределяли между «пайщиками». Доход пайщика не облагается страховыми взносами в отличии от зарплаты работника. При допросах большинство «пайщиков» не были в курсе их нового статуса. Инспекторы указали на фиктивность кооперативов и доначислили страховые взносы.
С доначислениями компания не согласилась и история продолжилась в арбитражном суде.
Стремление экономить на налогах понятно, но схемы в этом деле лишь временная иллюзия экономии. Которая после налоговой проверки оборачивается серьезными финансовыми потерями (пени, штрафы, риски уголовной ответственности и пр.).
Решение
Суды согласились с инспекцией в части отмеченных эпизодов, признав обоснованным доначисление в сумме 887 млн руб. Отметим некоторые важные моменты, на которые обратили внимание суды.
1. «Оптимизация» прибыли
Компанией занижен налог на прибыль путем отражения в составе доходов стоимости передачи квартир в адрес ЗПИФ по ценам инвестирования, в то время как реализация этих же квартир осуществлялась через ЗПИФ по общей ценовой политике компании. При этом ЗПИФ не является юрлицом и налогоплательщиком налога на прибыль с указанных полученных доходов.
Компанией занижен налог на прибыль путем отражения в составе доходов стоимости передачи квартир в адрес ЗПИФ по ценам инвестирования, в то время как реализация этих же квартир осуществлялась через ЗПИФ по общей ценовой политике компании. При этом ЗПИФ не является юрлицом и налогоплательщиком налога на прибыль с указанных полученных доходов.
2. Незаконная экономия на НДС
Что выдало «липовое» инвестирование с подконтрольными лицами:
Компанией занижен налог на прибыль путем отражения в составе доходов стоимости передачи квартир в адрес ЗПИФ по ценам инвестирования, в то время как реализация этих же квартир осуществлялась через ЗПИФ по общей ценовой политике компании. При этом ЗПИФ не является юрлицом и налогоплательщиком налога на прибыль с указанных полученных доходов.
Компанией занижен налог на прибыль путем отражения в составе доходов стоимости передачи квартир в адрес ЗПИФ по ценам инвестирования, в то время как реализация этих же квартир осуществлялась через ЗПИФ по общей ценовой политике компании. При этом ЗПИФ не является юрлицом и налогоплательщиком налога на прибыль с указанных полученных доходов.
2. Незаконная экономия на НДС
Что выдало «липовое» инвестирование с подконтрольными лицами:
- договоры инвестирования заключены с взаимозависимыми лицами после фактического возведения объектов, незадолго до оформления разрешения на ввод объектов в эксплуатацию;
- деньги от взаимозависимых ИП и ООО по договорам инвестирования поступают после ввода объектов в эксплуатацию, подписания актов приема-передачи объектов и после реализации нежилых помещений реальным покупателям — это противоречит самому существу инвестирования, не имеет разумного экономического смысла для застройщика;
- в ходе допросов реальные покупатели недвижимого имущества у «инвесторов» сообщили, что фактически продажа осуществлялась сотрудниками отделов продаж застройщика (налогоплательщика), покупатели не знали, что фактически приобретают помещения не напрямую у застройщика, а у инвесторов.
Указанные обстоятельства исполнения сделок свидетельствуют, по мнению суда, о фактической реализации нежилых помещений застройщиком в адрес конечных покупателей по договорам продажи недвижимости, доход от которой подлежал налогообложению НДС, с формальным включением в цепочку перепродажи взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. При таких обстоятельствах суд находит обоснованным выводы инспекции в части доначисления НДС.
3. Уход от уплаты страховых взносов
Перевод работников в производственные кооперативы необходим только для неуплаты страховых взносов. Работникам (членам кооперативов) фактически выплачивалась зарплата, в отношении которой предусмотрена уплата страховых взносов. Об этом свидетельствуют следующие обстоятельства:
3. Уход от уплаты страховых взносов
Перевод работников в производственные кооперативы необходим только для неуплаты страховых взносов. Работникам (членам кооперативов) фактически выплачивалась зарплата, в отношении которой предусмотрена уплата страховых взносов. Об этом свидетельствуют следующие обстоятельства:
- «участники кооперативов» на допросах не могли раскрыть подробности (причины) создания и организации работы кооперативов;
- 75 членов кооператива из 167 допрошенных отрицали вступление в кооперативы, уплату паевых взносов, участие в собраниях кооперативов и в распределении прибыли и дивидендов. Они считали, что работали по трудовому договору в компании и получали зарплату, размер которой рассчитывался неизвестным им лицом из руководства.
- при увольнении из ООО и вступлении в кооперативы условия трудовой деятельности, вид деятельности, оплата труда работников не менялась;
- выплаты дохода членам кооператива (работникам) были регулярными (2 раза в месяц), что не соответствует условиям распределения прибыли кооперативов, установленным Федеральным законом от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», согласно которым распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, т.е. по окончании налогового периода, которым по УСН признается календарный год.
Выводы
Это дело показательно тем, что в нем сразу продемонстрировано несколько опасных налоговых схем, которые знакомы инспекторам и привлекают внимание (производственные кооперативы, ЗПИФ, подконтрольные-«упрощенцы» и пр.).
Суды поддержали налоговый орган в большей части доначислений. Но стоит отметить, что компания смогла снять часть доначисленных сумм по налогу на прибыль и НДС за счет применения налоговой реконструкции. Суды отметили важность определения действительных налоговых обязательств компании и доначисления были скорректированы, в частности на уплаченные производственными кооперативами налоги по УСН, НДФЛ, удержанный ЗПИФ при выплате дохода пайщику.
Налоговый контроль оперативен и всеобъемлющ. И даже добросовестные налогоплательщики при наличии ошибок получают претензии и доначисления. Поэтому оценивайте налоговые риски заранее, выявляйте и исправляйте налоговые ошибки и упущения вовремя (до того, как это сделает инспекция).
